破解税务难题：智能财税技能比赛中的企业所得税实操技巧

责任编辑：新商业来源: 中国315防伪网 2025-04-23 09:30:34

　　文/王彩芳金华开放大学

　　作为会计实务专业教师，我自2019年开展智能财税课程教学实践，累计指导逾120名学生完成智能财税1+X职业技能等级初级资格认证备考，连续实现全员高分通过率，培养质量获所在单位高度认可。该项认证资格重点考核以下四项核心能力。第一为票据处理，覆盖电子发票开具、查验、冲红的全流程操作;第二是纳税申报，侧重增值税、个税等常见税种智能申报;第三为财税机器人，重点要求掌握基础RPA工具操作，如自动生成报表与数据清洗等;第四为风险预警，重点训练智能系统识别票税数据异常能力。本文将聚焦资格认证体系中的企业所得税纳税实务模块，系统梳理申报表填写、税收优惠适用等关键知识点，并通过实际案例解决该模块中的要点和难点。

　　主表表格数据的填写

　　进入纳税申报平台后，根据企业实际发生的业务对相应表格中的数据进行填写。主表表格需要填写的内容包括：从业人数(季初季末)、资产总额(季初季末)、季度平均值、营业成本、本年实际已缴纳所得税额。上述数据中，从业人数是已知的，其他数据需要查找企业背景单据，以获得相对应的数值。

　　其中，从业人数指的是公司正式员工加上接受劳务派遣的员工(不包括实习生)。本期季度初期数据等于上期期末数据(该数据可从背景单据中获取，或在企业信息中查询)。资产总额通过背景单据资产负债表填写，填报时要注意金额的单位变化。实际利润即应纳税所得额不超过300万时，可以看表单第10行。

　　附表表格数据的填写

　　附表中，应纳税所得额的计算分为直接法和间接法两种，比赛模式采用的是间接法，公式可以表述为：应纳税所得额=利润总额+(-)纳税调整项目金额-免税收入-减计收入-加计扣除。

　　收入、成本、费用明细表则根据企业给出的利润表，据实填写。营业外收入和营业外支出所需数据可从利润表及其他已知资料中查找。

　　纳税调整事项需要先填写附表再填写主表，若主表中不需要关联附表的数据，可以直接根据材料将主表填写完整。附表是按照主表的顺序排列的，填报顺序为收入类、扣除类、资产类。

　　收入类调整项目。这类项目是会计上不确认、税法上要确认的收入，应当视同销售，国家另有规定的除外。出现下列情况一般需要调增：包括非货币性资产交换，以及将财产物资用于投、分、送的。

　　重点考核视同销售，根据资料直接填写，不需要额外判断。

　　扣除类。第一，工资薪金：合理的劳务报酬开销，据实扣除。劳务报酬不仅包括职工个人基本工资、奖金、津贴还包括子女及亲属有关的支出。第二，职工福利费：职工福利费支出不超过总额14%的部分，准予扣除，超出部分不可以递延扣除。

　　案例：A企业2022年度计提职工福利费25万元，实际支出20万元，另外5万元为已计提但未实际发生的福利费，已知全年工资薪金支出为120万元。

　　根据工资薪金总额为120万元，来确定准予扣除的职工福利费上限：不超过总额的14%，即120万元×14%=16.8万元。确定实际发生的福利费：20万元。20-16.8=3.2万元，做纳税调增。根据规定，对于已计提但未实际支出的福利费5万元，应当调整为应纳税所得额。因此，应纳税所得额需要调整的部分为5万元+3.2万元。

　　第三，职工教育经费：职工教育经费支出不超过总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度3年内结转扣除。高新技术企业的扣除为100%。

　　案例：甲公司(一般制造企业)2022年职工教育经费金额计提190万元，实际发生180万元，其中，管理层继续教育支出5万元。

　　一般制造企业工资薪金的合理支出为2000万元，那么一般企业职工教育经费的税前扣除限额为2000×8%=160万元，当年实际发生的符合职工教育经费列支范围的金额为180-5=175万元，2021年纳税调整金额=(190-5)-160=25万元。累计结转以后年度扣除额为175-160=15万元。管理层继续教育支出5万元，属于与生产经营无关的支出，应全额在A105000中第27行“(十四)与取得收入无关的支出”进行纳税调增。

　　业务招待费。与生产经营活动有关的业务招待费支出，遵循发生额的60%和当年销售(营业)收入的5‰两者孰低原则。

　　案例：A企业属于商贸企业，2022年度取得营业收入1000万元，发生业务招待费10万元。

　　允许扣除的业务招待费=min(发生额的60%，销售收入的5‰)=min(10×60%，1000×5‰)=5万元。

　　应调增的应纳税所得额=实际发生额-允许扣除的=10-5=5万元。

　　广告费和业务宣传费。符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转扣除，所有销售收入额应包括视同销售收入额。

　　案例：假设华水公司2022年度取得营业收入5000万元，发生广告费和业务宣传费900万元。

　　在填报企业所得税汇算清缴时，需要将发生的广告费和业务宣传费进行纳税调整。纳税调整额=实际发生的广告费和业务宣传费-(当年营业收入×15%)=900-(5000×15%)=150万元，所以，应调增的应纳税所得额为150万元。

　　捐赠支出。这是企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于合法目的捐赠。支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除;超过的部分，准予结转三年内扣除。其他的扶贫捐赠计划，为了鼓励允许全额扣除。

　　非公益性捐赠：直接捐赠、赞助，不允许扣除。

　　案例：某企业2022年度实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为10万元，2022年利润总额为100万元。那么，2022年税法准予扣除金额为：100×12%=12万元。因发生额小于扣除限额，可以全额扣除。

　　案例拓展：如果该企业2022年度实现会计利润80万元。那么，税法准予扣除的金额：80×12%=9.6万元，小于发生额，超出实际发生0.4万元的部分，不可以抵扣，需进行纳税调增。

　　资产类。重点是固定资产折旧差异的调整，如新政策中对于500万元以下的抵减，税法规定：企业购入不超过500万元的固定资产，允许一次性扣除。企业在预缴时享受固定资产加速计提折旧的条件(税务和会计的处理方式一致)。

　　入账时间和开始使用时间相同。会计的折旧年限和税法的最低折旧年限两者取其大，会计上资产的折旧方法为平均年限法。

　　资产折旧、摊销纳税明细表的填写。因表格跨度长，填写数据时应注意不要串行。

　　弥补亏损。资料中给出的盈利或亏损都要填写表格，即使没有亏损，对应的数据也要补充完整，其他不用处理。

　　优惠。这里先填写股息附表，再填写免税主表。企业的下列收入为免税收入，企业所得税汇算清缴计算过程中从收入总额中扣除。第一，国债利息收入。第二，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。第三，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

　　在“智能财税1+X职业技能等级证书(中级)”考核体系中，企业所得税申报模块相对简单，因其不涉及汇算清缴。当然，我们的教育目标是致力于提高学生的操作技能，满足智能化时代对复合型技能人才的需求。

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